企业可供出售金融资产核算规则大揭秘，你都了解吗？
本课程负责计算企业所持有的、可供出售的金融资产的市场公允价值，这涵盖了诸如可供出售的股票投资、债券投资等不同类型的金融资产。本课程针对不同种类的可供出售金融资产，对其“成本”、“利息调整”、“应计利息”以及“公允价值变动”等项目进行详细的核算处理。
若金融资产在出售过程中出现减值，则可独立设立“可供出售金融资产减值准备”这一会计科目。
三、可供出售金融资产的主要账务处理。
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企业一旦获得可供出售的金融资产，需按照该资产的公允价值加上交易费用的总和，在“成本”科目中进行借记处理；同时，针对支付款项中包含的已宣布但尚未派发的现金股利，应在“应收股利”科目进行借记；最后，根据实际支付的金额，在“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等相关科目进行贷记。
企业持有的可供出售的金融资产若是债券投资，那么需按照债券的票面价值，在“成本”科目进行借记处理；同时，针对已支付但尚未领取的利息部分，应在“应收利息”科目进行借记；实际支付金额则需在“银行存款”、“存放中央银行款项”、“结算备付金”等科目进行贷记；至于两者之间的差额，则根据情况在“利息调整”科目进行借记或贷记。
在资产负债表日，对于分期支付利息、单次偿还本金的债券投资，需依据票面利率确定应收但尚未收到的利息，并在“应收利息”科目进行借记；同时，根据可供出售债券的摊余成本和实际利率计算得出的利息收入，在“投资收益”科目进行贷记；最后，根据上述借贷之间的差额，相应地在本科目（利息调整）中进行借记或贷记处理。
对于一次性还本付息的债券投资，在资产负债表日，需依据票面利率来计算应收但尚未收到的利息，并在本账户（应计利息）中进行借记。同时，根据可供出售债券的摊余成本及实际利率来计算利息收入，并在“投资收益”科目中进行贷记。最后，根据两者之间的差额，进行借记或贷记操作，记录在本账户（利息调整）中。
在债券投资价值下降后，对于产生的利息收益，应参照“”科目所制定的相关条款进行处理。
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在资产负债表编制日，若可供出售金融资产的公允价值超过了其账面价值，则应将超出部分记入本账户（即公允价值变动），同时，在“资本公积——其他资本公积”科目进行贷方记账；反之，若公允价值低于账面价值，则需进行相反的会计处理。
若确认金融资产存在减值情况，应按减记金额，对“资产减值损失”科目进行借记处理；同时，需将原计入资本公积的累计损失金额从所有者权益中转出，对应贷记“资本公积——其他资本公积”科目；此外，根据差额，再贷记本科目（即公允价值变动）。
对于已经确定减值损失的可供出售金融资产，若在后续会计期间内其公允价值有所提升，并且这种提升与先前确认的减值损失事件存在关联性，那么应当依据原先确认的减值损失金额，进行以下会计处理：在借方记录本账户（即公允价值变动），在贷方记录“资产减值损失”科目；然而，对于股票等权益工具投资的可供出售金融资产（不包括那些在活跃市场上无报价、公允价值无法可靠计量的权益工具投资），则需在借方记录本账户（公允价值变动），在贷方记录“资本公积——其他资本公积”科目。
对于将持有至到期投资重新归类为可供出售金融资产的情况，需在重分类当天，按照公允价值进行借记处理，同时按照账面余额进行贷记“持有至到期投资”科目。对于两者之间的差额，应进行贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。若已计提减值准备，还需进行减值准备的结转。
出售可售金融资产时，需根据实际收到的资金数额，在“银行存款”或“存放中央银行款项”等账户中进行借记处理。同时，根据该金融资产的账面余额，在本科目（包括成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）中进行贷记。对于应从所有者权益中转出的公允价值累计变动额，需在“资本公积——其他资本公积”科目中进行借记或贷记。最后，根据上述操作产生的差额，对“投资收益”科目进行贷记或借记。
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